对中小民营企业成本管理的一瞥三思_以丰田肥业有限公司为例

PRACTICE DISCUSSION

省钱，不攀比、不盲从，形成一个能切合中小民营企业自身特征的成本管理新模式，做一个有个性、有思路的中小民营企业。

术”的胶着关系。

当下中小民营企业强化成本管理，要在强化如上的所谓“战术”的基础上，更多地关注“战略”，做到战略与战术的并重。一是转变理念，即树立用科学技术与管理技术强化成本管理的理念，摈弃那种将成本管理等同于降低成本、将降低成本等同于减员增效、将减员增效等同于减少生产工人或降低生产工人工资的偏狭理念；二是在降低成本方面，要降低原材料成本，但不限于生产耗费阶段，而是沿着供应链条拓展到企业外部，要引进消化创新，将新技术与企业竞争战略相结合；三是在成本控制方面，要科学分解、要有程序、要予奖惩；四是在成本增值方面，应建立系统、有效的资本预算评价与跟踪制度，保证资本支出决策的科学性和准确性；此外，健全内控制度、堵塞跑冒滴漏，也是成本管理的重要内容。总之，企业间小的竞争倾向于“战术”的竞争，大的竞争就倾向于“战略”的竞争。由此推开，真正的竞争，可能不是企业与企业之间的竞争，而是供应链与供应链之间的竞争。这就更要求中小民营企业能更好地处理“战略”与“战术”的问题。

实务探讨

人员能够独立做到的，而是全体人员共同努力的结果，所以，如何定制度，如何调动人员积极性，管理者如何干预制度和维护制度等等，都考量着“人治”与“法治”的艺术水平。中小民营企业在人的管理上可能比较灵活，适应性较强，这时就要多建立和规范成本核算体制、成本核算的方法、成本费用分配的方法等，根据自身的需要，进行量身的设计和布局，从会计准则的角度重新审视会计政策，诸如引入作业成本法、运用质量成本法等，从而建立企业的成本管理系统，让人人加入到这个体系中，用会计准则来管理成本。当然，当中小民营企业发展到一定的阶段后，各项制度日趋完善和健全，就不能为制度而制度，从而又落入“法治”的窠臼，形成“大企业病”。这就要求中小民营企业平日里既要练“内功”，即管人、管钱、管业务；又要练“外功”，即关注企业发展环境，利用好政策、市场等因素，把效率提上来，把风险降下去。在目前的市场环境下，中小民营企业就有必要摒弃“人治”与“法治”的二元对立，力争将人、制度、环境等要素都融合到价值链的全面成本管理上来，从而把成本管理放到一个更为宽泛、更为系统的空间里来考虑。

言而总之，不同的企业发展阶段，面临着不同的企业外围环境，秉承着不同的生存发展理念，就要确立不同的管理思路，选择不同的成本管理模式。目前，处在社会主义市场经济完全竞争环境下的中小民营企业，要先谋生存、求发展，就要取得必要的成本领先优势，就要寻找适合自身需要的成本管理模式，处理好成本管理的“国有”和“民营”、“战略”与“战术”及“人治”与“法治”等问题，做好中小民营企业的成本管理工作，为企业的各个利益方创造出更优的经济效益与社会效益，从而使自己的企业能够更好更快地发展。（作者单位：济源市丰田肥业有限公司）

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（二）成本管理“战略”与“战术”

成本管理是“战略”与“战术”的统一。成本管理有其系统的方法，包括美国的传统标准成本法和现代作业成本法，日本的目标成本法和改进成本法，我国以邯钢为代表的责任成本法等。一种方法，从某些角度上看，是战术，但换个角度，可能就是战略。战略和战术，对任何企业都不可偏废，尤其是中小民营企业，因为中小民营企业抗风险能力可能更弱，发展的心情更迫切，求生存的压力更大。

不管是从“战略”的角度，亦或是从“战术”的角度，成本管理的理念在我国企业都有必要进一步的深化和强化，尤其是中小民营企业。先来比较分析一下几种成本管理的方式及功能。就降低成本而言，美国的标准成本法其重点在于通过工程方法和工作时间研究以降低单位产品的直接材料和直接人工成本；作业成本法重点是通过流程优化以降低制造费用和管理费用。日本的目标成本法重点是在产品设计阶段通过采用新技术、新材料和新工艺以降低整个产品的成本；改进成本法重点则是在生产阶段通过调动员工积极性，从点滴做起，保证成本逐年降低。我国以邯钢为代表的责任成本法重点是通过“利润倒算”和“工艺倒算”，寻找降低原材料和各种物料成本的途径，将单位成本压低到单价之下，以保障利润目标的实现。就成本控制而言，几种方法可谓基本相同：一是程序，即计量、分析与反馈报告；二是奖惩，如责任成本法下指标分解与成本否决。至于说到资本支出，包括新建项目支出、更新支出、技术改造支出，尽管我国现代企业已经有一套项目评价方法可供使用，但如何将项目评价与成本管理有机结合起来，仍有很长的路要走。可见“战略”与“战

（三）成本管理“人治”与“法治”

成本管理的人治”与“法治”的矛盾，不只在中小民营企业中存在，可能各种类型的企业有一定程度的存在，但可能在中小民营企业中更突出。成本管理，是不是说一旦制度制定好了，就一劳永逸啦；还是说主要靠发挥人的主观能动性，人的责任心决定企业成本管理的好坏？说到这个话题，大家可能都会说，既要“人治”，也要“法治”，二者要很好地结合。理论上如此，但“人治”与“法治”二者结合的“度”，又如何把握呢？这是问题的关键点。

不管何种环境下，成本控制都是企业常态的话题。既然规避不了成本管理的话题，也就绕不开成本管理中“人治”与“法治”矛盾。因为成本指标是一个综合性很强的经济指标，不是一个部门的一个

2011 02 总第91期

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