对中小民营企业成本管理的一瞥三思_以丰田肥业有限公司为例

实务探讨PRACTICE DISCUSSION

做出的定额就比较科学。产品所消耗的材料品种繁多，对此类定额则采取单列与合并相结合的办法，即消耗量大的材料项目单列定额，相对少的项目合并定额。比如燃煤、电力、滤布、钢球等项目，消耗量较大，就单项定额；而另一些如润滑油、小五金、小电料、小配件、焊割材料等项目，消耗量较小，则合并为一个项目予以定额。这样一来，做出的定额就比较合理且容易操作。单项定额通常采用数量指标，合并定额采用价值指标。指标性质不同，考核时，按年初定价将数量指标价值化计算。

以磷酸为例，公司消耗定额如上表所示。

消耗定额通常是在岁末年初制订，经过各有关单位讨论，一般是“两下一上多交叉”，最后公司决定后，与经济责任制考核办法同时发布执行。

材质配件取代昂贵的传统材质配件，严格执行交旧领新制度等。在控制矿耗、酸耗氨耗、煤耗等方面也都做了很多努力。由于指标约束到位、执行和实施过程措施得力，使得各项消耗都控制在定额范围以内。

在生产单位控制定额的同时，公司计划财务等部门实施跟踪监控。对ERP系统反应出来的各种物料消耗数据，考核人员结合产量比照定额经常进行核查，如发现消耗不正常情况，及时与生产单位等有关人员沟通，查找原因，进而迅即解决存在的问题，从而避免可能出现的成本失控。

路就不能照搬照套国有大企业的框框，采取简单的拿来主义。要想在成本管理上有所作为，就必须建立健全适合自己的成本管理模式。相对于在我国市场经济中占主导位置、较为系统、较为显性的“国有”的成本管理模式，暂且把相对“草根”的中小民营企业的成本管理模式称之为成本管理的“民营”模式吧。

丰田肥业的前身也是国有企业，经过改制近十年的发展，渐渐形成了适合自身特性的一套成本管理模式，大项分“非生产经营性成本”和“生产经营性成本”两大体系，对“生产经营性成本”的管理与控制，主要就通过上述“定额的制订、定额的控制和定额的考核”等定额管理的方式进行，基本上能满足企业的需要，当然在定额指标的选择上、定额差异的修正上等方面，一直是本着“不脱离企业目前阶段、目前现状”的“与时俱进”原则，进行着不变之中的变化。对于“非生产经营性成本”的管理与控制，采取的是“从严控制，特事特议”的原则进行。

之所以要以“成本管理的‘国有’和‘民营’”作议题来谈中小民营企业成本管理的经验或教训，就是基于国企改制的背景，对国有企业与民营企业成本管理不同的路径依赖有较直接的对比和体会。管理虽有共性的一面，但必然有差异的一面，仅仅有共性是不行的。改制为民营企业后，职工人数不到1000人，仅为原来的三分之一；经过不断地改造和升级，现在半个月的产量是过去一年的产量；持续地管理、培训和提升，社会综合效益明显，能更好地担负起一个社会公民对员工、对股东、对上下游客户、对政府及对社会的方方面面的责任。所有这些，都直接或间接得益于企业卓有成效的成本管理。中小民营企业有必要学习和借鉴国有企业的成本管理理念，但绝对不能简单照搬，贪大求洋，视人设庙，而只能活学活用，基于自身的规模、体制、机制、员工素质、发展阶段、地域文化，善于在成本的流向上去取取舍舍，敢于花钱、甘于

（三）消耗定额的考核

这一环节的工作，主要由公司计划财务部来进行，所遵循的原则是“严格认真，通过实事求是的考证核算，得到实实在在的执行结果”。考核结果反馈给生产单位，执行得好的方面继续巩固，差的方面查找原因，积极及时改进。按经济责任制考核办法规定办事，实际消耗不超总定额，即全额发放奖金，并根据低于定额的比例加算节额奖；如超过总定额，则根据超过定额的比例折扣奖金。

综上所述，丰田肥业的成本管理可以归结为三句话，即定额尽量要科学合理，控制措施要得力，考核务要严格认真。通过多年来坚持不懈的成本管理，使企业能够游刃于复杂的市场环境，使企业能处于一种相对的发展状态。

（二）消耗定额的控制

这一环节的工作主要由生产单位进行，所遵循的原则是“对照定额，采取措施，想尽办法，保证实现”。生产单位是各种物料的消耗单位，有了定额，消耗控制上就有了明确的目标，可以围绕定额制定切实有效的措施，将消耗控制在定额以内。公司定额与考核办法出台后，生产单位要贯彻定额指标，尽快使每个分厂、车间、工段、员工建立起定额概念，各个岗位要为不突破定额和创造新的定额指标献计献策、尽心尽力。比如，六分厂为了控制电耗，管理人员和一线员工们共同出主意想办法，在提高设备效率方面做文章，采取了五项措施：一是破碎生产线加碎料时不再开复合破碎机，二是磨机满负荷投料运行不开“太平车”，三是过滤机定量过滤不减量运行，四是中和槽以气氨斜冲涡流代替搅拌，五是Ⅰ效料浆搁过缓冲槽直接放入加辅料地槽。比如，二分厂为了控制辅助材料消耗，也采取了几项措施：如提高操作工和维修工在发现和减少设备故障方面的能力，以廉价的新

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中国总会计师 月刊

二、对中小民营企业成本管理的三点思考

（一）成本管理的“国有”和“民营”

正如前所述，成本管理是企业管理的核心模块之一，成本管理的概念比较宽泛，内容比较庞杂，那么，要想做好企业的成本管理工作，成本管理的思路、方法及措施等，都要契合企业的实际情况，只有合适的才是最好的。所以，作为中小型民营企业，成本管理思