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成本会计创新与资源消耗会计

冯巧根

(南京大学会计系 210093)*

【摘要】随着企业内外部环境的变化,成本会计创新势在必行。本文认为,资源消耗会计是成本会计创新的产

物,充分认识资源消耗会计的理论内涵,对于推动成本会计的改革与发展具有积极的现实意义。

【关键词】作业成本 弹性边际成本 资源消耗会计

进入21世纪以来,随着全球经济一体化和高科技迅猛发展的冲击,企业的制造环境发生了深刻的变化,传统成本会计的方法也受技术性因素(如信息技术、品牌与技术标准)等的影响而面临新挑战。不仅是传统的成本管理工具,即使是现代的成本会计方法,如作业成本法也遇到了许多难题,亟需加以改进与创新。资源消耗会计(resourceconsumptionaccount ing,简称RCA)就是成本会计创新的产物,研究和探讨资源消耗会计有助于进一步促进成本会计的创新。

一、成本会计创新:资源消耗会计产生的动因

资源消耗会计(RCA)是2002年开始在美国推出的一种新的成本会计创新方法①,它是一种以资源为导向的作业成本改进方法。RCA不仅从内部对作业成本法加以完善,还从外部资源利用的角度提升成本管理的战略性系统。

1.作业成本法面临挑战

面对传统成本会计存在的诸多问题,如产品品种多元化和生产方式复杂化带来的成本信息的相关性不足,以及经营者难以取得制造环节成本的形成过程,产品成本本身也无法分解出环节信息等的弊端。美国社会引进了各种新的成本管理工具,作业成本法就是其中之一②。但是,近几年的ABC实践情况表明,其内在的一些局限性阻碍了该方法的进一步扩展。

(1)从获取信息的角度看,该方法下要获取相应信息存在一定难度。原因主要在于,它与传统会计系统的融合性不充分,会计信息系统的接口缺乏主动性和柔性。ABC法下把传统的业务流程分解为许多不同的作业,根据作业耗费资源的情况来计算和确定成本,它超越了传统的部门界限,揭示的是经营过程的成本。但在传统成本系统下却是按照部门消耗资源的数额来归集和反映成本,因而传统成本会计系统并不能主动为ABC提供相应的信息。

(2)在传统ABC下,作业划分只是依据过去的操作情况,根据以往的经验来实施划分,对未来的作业很难考虑周全,缺乏前馈性,导致新情况出现时只能对作业进行被动调整等。当前人们的消费已越来越多地呈现出个性化消费的特点,使得生产也不得不转向个性化生产,因而新业务、新作业不断产生,若是仍按传统ABC方法进行作业划分就很难在较短的时间内划分准确,这样不但会增加许多工作量,其效果也难以衡量。

(3)传统ABC下,对作业的划分是按成本驱动因素为标准来划分的,而成本驱动因素的确定则以因果关系为主,对于一些潜在的情况,因为没有表现出明确的因果关系而未被考虑,这必然导致一些作业的划分不能够切实反映真实情况。*

①②本文为作者主持的浙江省自然科学基金项目:《入世后 长三角 地区企业集群中的成本管理创新研究》(批准号:M703015)的阶RCA是美国作业成本法(activity basedcosting,以下简称ABC)与德国弹性边际成本法(Grenzplankostenrechnung,英语简称GPK)作业成本法的核心思想是在资源消耗与产品之间引入一个 作业 概念,认为作业消耗资源,产品消耗作业,生产导致作业的发段成果之一。感谢匿名审稿人对本文提出的宝贵修改意见。的有机融合。生,作业导致成本的发生。