科学管理

所得税会计处理方法浅析

蔡亮

（湖南铁路科技职业技术学院，湖南株洲４１２０００）

摘要：新《企业会计准则》的颁布实施，使我国企业所得税会计处理方法发生了很大变化。文章简要介绍了我国企业所得税会计处理方法的种类，并分析了新的所得税会计处理方法。关键词：所得税；资产负债表债务法

ＤＯＩ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６７１－６３９６．２０１０．１６．０３４

Abstract:Thenew"EnterpriseAccountingStandards"inthepromulgationandimplementation,sothatourcorporateincometaxaccountingtreatmenthaschangedgreatly.BrieflyintroducedChina'senterpriseincometaxaccountingtreatmentofthetypes,andanalysisofanewincometaxaccountingtreatment.Keywords:IncomeTax;Balancesheetapproach

新会计准则体系中的所得税条例，充分借鉴国际会计准则，规定所得税会计处理方法采用资产负债表债务法，进而统一了企业所得税的会计核算方法，为企业准确地对所得税进行确认、计量奠定了基础，体现了我国会计信息使用者对所得税会计信息高层次的要求。１所得税会计处理方法的比较选择

我国原有会计准则规定所得税会计处理可选择应付税款法和纳税影响会计法两种方法，其中纳税影响会计法包括递延法和债务法，新颁布的会计准则规定所得税会计处理方法统一采用资产负债表债务法。１．１应付税款法

应付税款法将本期税前会计收益与应税所得之间的差异造成的所得税影响金额，直接认定为当期所得税费用，而不递延到以后各期，即本期发生的时间性差异与本期发生的永久性差异同样处理。其优点是操作简单，易于理解。其缺点是不考虑时间性差异对所得税费用的影响，不能体现权责发生制与配比原则的会计影响，不能反映所得税费用的真实性质。１．２纳税影响会计法

纳税影响会计法是指企业在确认时间性差异对所得税的影响金额，应该按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认当期所得税费用。此方法认为，会计利润和应税的利润之间的差异可分为２种差异，即永久性差异和暂时性差异。永久性差异是由于会计制度与税收制度对收益、费用或损失的确认标准的不同而形成的，这种差异不会随着时间流逝而变化，也不会在以后的会计期间转回。暂时性差异是由于会计制度和税法制度对收入、费用所属会计期间的规定不同而形成的，暂时性差异会在以后的会计期间转回。它包括递延法和损益表债务法两种方法：

（１）递延法是将会计本期由于暂时性差异而产生的

收稿日期：２０１０－０４－２７修回日期：２０１０－０５－２３

影响的纳税金额，保留到这一差额发生相反变化的以后的会计期间予以转销。递延法需要确认暂时性差异，这显然比应付税款法更加合适目前的会计环境。值得注意的是递延法在所得税税率变动或开征新税时，不需要对递延所得税进行调整。

（２）损益表债务法是对时间性差异进行跨期核算的会计方法。它是以损益表中的收入和费用项目为着眼点，注重税前会计收益与应税所得之间的时间性差异，并将其对未来所得税的影响看作是对会计本期所得税费用的调整。在确认财务报表项目时，首先计算当期所得税费用，然后根据所得税费用与当期应纳税款的差额，核算出本期发生的递延所得税资产（负债）。

１．３资产负债表债务法

由于会计准则对资产与负债的价值认定与税法的认定标准存在差异，导致经济利益在会计本期及后期流入与流出之间认定的不同，并由此产生对所得税费用不同的影响。因此采用资产负债表债务法核算所得税，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，将两者之间的差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定会计期间利润表中的所得税费用。它从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异的原因以及其对当期期末资产和负债的影响，进而确认未来所得税负债和所得税资产。２资产负债表债务法的主要特点

资产负债表债务法是以估计转回年度的所得税税率为依据计算递延税款的所得税会计处理方法，它遵循资产负债观，注重暂时性差异的处理，确认所有的递延所得税资产和递延所得税负债，使递延所得税资产和递延所得税负债更加符合资产和负债的定义，其目的在于让资产负债表上的递延税款账户余额更能反映财务情况，而不仅仅是资产负债表中的平衡调整数。

作者简介：蔡亮（１９８１－），女，汉族，湖南株洲籍，本科，助理会计师，研究方向为财务管理。

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