房地产开发企业“甲供材”的账务和税务处理技巧及例解
房地产开发企业“甲供材”的账务和税务处理技巧及例解
一、房地产开发企业“甲供材”的概念
所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工
单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材”建筑
工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料，施工单位
（以下称乙方）仅提供建筑劳务的工程。“甲供材”产生的原因是甲
方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，
担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商
品房建造成本的30％～40％。
对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的。但对甲供材如何进
行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开发票的问题，
以及随之而来的税收问题。
二、“甲供材”的相关税收政策规定
甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《中华人民共和国营业税
暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，
“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货
物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营
业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）
提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税
务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第七条规定外，
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