企业披露的会计信息不仅反映了企业的经营状况,而且涉及到有关各方的经济利益。会计信息使用者和提供者之间对会计信息有不同的要求,因此而产生的矛盾实质上是博弈论在经济领域的具体体现。论文主要介绍了博弈理论的概念、发展及分类,企业各利益相关者及其对会计信息披露的要求,针对企业各利益相关者之间的利益冲突,结合博弈论的基本原理,分析了企业利益相关者参与会计信息

会计与审计

会计信息披露的博弈分析 李姗姗

(国海洋大学，东青岛 2 6 0 )中山 6 10摘要：企业披露的会计信息不仅反映了企业的经营状况，而且涉及到有关各方的经济利益。会计信息使用者和提供者之间对会计信息有不同的要求，因此而产生的矛盾实质上是博弈论在经济领域的具体体现。论文主要介绍了 博弈理论的概念、展及分类，业各利益相关者及其对会计信息披露的要求，对企业各利益相关者之间的利益冲发企针突，合博弈论的基本原理，结分析了企业利益相关者参与会计信息披露博弈的方式，出了提高会计信息披露质量的提 建议。 关键词：弈论；企业利益相关者；会计信息博

社会资源的合理配置需要以企业所披露的会计信息为依据，而决策者亦是通过会计信息来了解企业真实的财务状况、营成果和现金流量，经以便进行决策。因此，计信息应会当具备相关性、可靠性、比性、理解性等方面的基本质量可可特征。但是，计信息披露者为了自身的利益，能会提会可供不真实的会计信息，而影响了会计信息的披露质量和信从息使用者的合理决策。这种会计信息提供者和使用者之间对于信息披露要求的差别，博弈理论进行分析，用能够找到提高会计信息披露质量的途径。 一

博弈论还有很多分类，如：博弈行为的时间序列可例按

分为静态博弈和动态博弈。静态博弈是指在博弈中，策主决体在选择时不知道对方采取的是什么行动；动态博弈是指决 策主体按一定的顺序行动，行动者知道先行动者所选择的后

行动。按决策主体对其他人的了解程度可分为完全信息博弈和不完全信息博弈。完全信息博弈是指在博弈过程中，每 一

位决策主体对其他人有准确的信息，之就是不完全信息反 因此，据博弈行为的时问序列和决策主体对其他人了根

博弈。

、

会计信息披露和博弈论的相关理论综述

解程度的不同可以得出四种均衡概念，:什均衡 ( s即纳 Na h E ul r m)贝叶斯纳什均衡 ( a ein Nah E ul r q ib i、 i u B y s s q ib i a i—

I会计信息披露 .会

计信息披露是指企业管理当局向信息的使用者传递

u、 m)子博弈精炼纳什均衡 ( u meP r c s q ib S bGa ef t e NahE ul— i r m)精炼贝叶斯纳什均衡 ( efc B y s nNahE ul i u、 P ret a ei s q ib a i r m) i u。它们之间的对应关系见表 l。 表 1 、、

反应企业价值运动的可计量的经济信息，括会计信息，包以及与决策相关的其他信息。 企业所有权和经营权的分离形成了委托一代理的权责

四种均衡概念 行动方式

关系，经营者必须通过披露会计信息将自己受托责任的履行情况提供给所有者。投资者亦需要通过分析企业披露的会计信息，出理性的经济决策。同时，计信息披露也是债做会 权人和其他利益相关者满足自身利益的需要。企业披露会

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扈

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静态 纳什均衡 贝叶斯纳什均衡

动 态 子博弈精炼纳什均衡精炼贝叶斯纳什均衡

完全信息不完全信息

资料来源：者整理作

计信息必须遵循公平、正、开的原则，到及时、确、公公做准 完整。 2博弈理论 .

3基于博弈理论的会计信息披露研究 . 14 9 4年， 依曼和摩根斯坦恩合作了《弈论与经冯诺博济行为》将博弈理论应用于经济领域，定了理论体系基，奠 础。2 O世纪 5 0年代，于博弈理论的研究迅速发展，现关出

博弈论 ( a h o y也称对策论， G meT e r )是通过选择战略来实现效益最大化，主要从两个方面进行研究：策主体的行决为发生直接相互作用时的决策、该决策的均衡问题。在博弈 中，独立决策、立行动并承担决策结果的个人或组织，能独称

了著名的“讨价还价”型 (模纳什和夏普里)。纳什的《人博 N弈的均衡点》 1 5 )非合作博弈》 1 5 )给出了纳什均 ( 0和《 9 (9 1, 衡的概念和均衡存在定理，非合作博弈的发展起到了重要为

为决策主体，又称参与人或博弈方。 博弈论可以分为合作博弈和非合作博弈。如果相互发

的推动作用。现在，弈论已发展成一门较为完善的学科，博 成为现代

经济管理学的理论基础之一。 在会计信息披露方面，于博弈理论， tu r、 l、基 Mas mua El a

生作用的参与人之间存在具有约束力的协议，就是合作博 弈；果不存在，如就足非合作博弈。合作博弈强调的是团体理性，求效率、要公正、平；公非合作博弈强调的是个人理性、 个人最优决策，其结果可能是有效率的，也可能是无效率的。 经济学家研究较多的是非合作博弈。]

Ma、 tl1 9 )3 cE a( 9 2_的研究表明，大对审计人员的处罚力度、 加 提高审计测试要求、增加审计费用等方式均有助于减少会计信息失真。Motn S nod( 9 3[ R b r J B omf l ro、 a fr 1 9 )、 o et 1o id e ( 9 7的研究也发现可以通过提高审计费用来降低审计风 19 )

全国商情 2 5