风险投资论文:对企业风险导向内部审计模式的探讨

论文

理论探讨

对企业风险导向内部审计模式的探讨

吴燕

云南瑞安建材投资有限公司 云南 昆明 650106

【摘  要】风险导向审计是内部审计发展的新模式。新的审计模式倡导新的审计理念,新的审计理念必将对内部审计产生新的影响。为了在内部审计中有效推行风险导向审计模式,需要对不同的审计模式有所了解,也要对风险导向审计模式下内部审计的特点进行分析。

【关键词】风险导向 内部审计 模式

2004年,我国内部审计协会发布了《内部审计具体准则第16号——风险管理审计》的征求意见稿。对内部审计在风险管理中的应用进行了探讨。2005年,我国内部审计协会发布第三批内部审计具体准则,将风险管理审计纳入内部审计准则体系中,并要求于2005年5月1

日起予以施行。由此看出,我国内部审计已发展到了风险导向得起步阶段,因此,对推进风险导向完善我国内部审计的探讨是十分必要的。

一、三种主要审计模式的概念

账表导向审计模式是以财务报表为基础的审计模式。企业内部审计人首先根据经验对被审计责任中心财务报表中各个项目的重要性、风险性、异常性进行判断,然后根据判断的结果确定进一步审计的范围、重点和方法,并予以实施。这种模式的采用,虽然比过去采用账薄审计模式时效率有了较大提高,工作效率提高的幅度仍然不能满足企业的需求。而且,将凭经验判断得出的结论作为确定审计范围与重点的依据,带有比较严重的盲目性。

制度导向审计模式是以评价内部控制制度及其执行情况为基础的审计模式。它首先证实与评价被审计单位的内部控制制度及其执行的状况,肯定优点、指出弱点、提出加强内部控制的建议,然后针对内部控制制度或执行方面的薄弱环节,确定进一步审计的重点、范围与方法并予以实施。它不仅为审计人正确确定审计重点提供帮助,而且还直接揭露管理方面的问题,为加强管理、健全内部控制服务。

风险导向审计模式是一种以企业的经营风险分析评估为导向的审计方法。具体来说,它是一种基于战略观和系统观思想.通过综合评价企业经营风险,对企业所处社会和行业的宏观环境、企业战略目标和关键经营环节进行分析,以确定审计工作的实质性测试范围、时间和程序的一种审计方法。它具有以战略论,系统论为理论基础、将审计重心前移以及注重运用分析性程序的特点。

能部门联会大检查的讲评,仔细搜罗管理中的风险信息;最后是通过新闻媒体关注企业的政策风险朔行业风险。

风险评估是对可能出现的不利情况或事件进行评价和综合的一个专业判断过程。风险评估,包括识别可审计的活动,有关的风险因素和评价它们相关的重要性。风险评估的步骤是:第一、识别可审计的活动;第二、分析可审计主体会给组织带来的风险;第三、对风险进行排序,确定审计先后次序。

在风险导向审计模式下,审计风险的识别与评估贯穿于项目审计过程的始终,具体项目审计的思路可以用下图所示:

二、风险导向内部审计模式的特点

风险导向内部审计即是以对整个组织的风险进行评估与改善为最终目的的一种审计理念。内部审计人员在内部审计的全过程中自始至终都要关注风险,并根据风险度选择项目,以降低风险为导向,进行内部控制制度的符合性测试、实质性测试,并进行监督检查和评价,提出建设性意见和建议,这样得出的审计报告可以作为揭示企业风险、防范风险以及信息交流的预警信号,为企业风险管理提供可靠的信息,并作为企业进行风险判断的重要依据。

风险导向内部审计具有以下显著的优点:一是以审计风险的分析和控制作为出发点,促使审计人员更加重视社会发展对审计的要求,开展审计研究,使有限的审计资料充分发挥出其社会效益。二是在保证审计质量控制要求的基础上,通过统筹符合性测试、实质性测试、分析性测试等方法,灵活多样地运用各种审计手段,提高审计工作的效率。三是以统一的风险评估和确认模式,依据逻辑关系,全面分析、识别审计证据决策中的主要因素,进一步降低审计风险,提高审计工作的科学化、规范化水平。

三、企业风险导向内部审计模式的应用

1、制定审计计划

现代风险导向内部审计在规划审计计划时就要关注企业风险因素,融合企业风险与审计战略,使内部审计所选择的对象更加针对企业高风险的领域。因此,首先应考虑审计范围是否符合企业风险管理目标,为企业提供更相关和更有价值的服务。

(1)了解企业及其所处的环境并识别和评估重大错报风险了解企业及其所处的环境一是参加企业的相关例会.以获救相关领域的控制关键点和风险因素;二是利用基础审计中得到的线索发现风险点,整理分柝;三是参与相关的决策过程,比如重大的投资决策,及时获知风险:四是积极利用企业管理部门搜集的年度合理化建议的信息,建议中必有可靠的控制弱点和失控环节;五是认真听取各主要职

内部审计人员不但通过风险评估来确定审计项目,而且以风险的标准来确定单个审计项目的重点。由于固有风险与控制风险的综合水平同可接受检查风险水平成反比,故固有风险与控制风险综合水平高的事项,其可接受的检查风险低,这必然促使内部审计人员对其花大力气重点审计,最终使审计人员按风险的大小合理分配项目审计过程中的审计资源,既提高了审计效率,又改善了审计效果。

(2)制定审计计划

在审计计划阶段,根据风险来确定审计项目的先后次序,合理分配内部审计资源,目的是将内部审计部门有限的资源集中于高风险的领域,更好的服务于组织的总体目标,改变过去那种在企业内部轮流审计或只凭审计人员主观判断的做法,有助于提高内部审计的效率和效果。

2、内部审计实施环节

实施阶段主要是执行审计计划,获取审计证据。主要通过执行审计程序来完成。审计程序包括控制测试和实质性程序。主要内容为:审计测试、对审计中发现的问题进行风险分析、总结审计发现并提出管理风险建议、完成审计工作底稿的编制工作及与被审计单位讨论审计结果。

在审计实施阶段,一直以来,内部审计人员都把精力集中在内部控制系统的审查,通过控制测试和实质性程序,对企业经营活动的内部控制做出评价,向管理层提出加强内部控制的措施。而企业的内部控制越来越多,越来越烦琐,过多的控制措施导致企业运作效率的降低,最终导致整个控制系统僵化,对外界变化反应迟钝。风险导向审计改变了内部审计人员对控制和风险之间的关系认识。审计人员伴随着企业管理的发展,逐步开展了审查、评价、并始终保持审计目标与企业目标的一致性。风险导向内部审计采取:目标——风险——控制的路线,从左到右,首先确认企业目标或某项交易的目标,然后分析对这些目标产生影响的风险,确定审计风险水平和审计重点,提出风险防范和控制建议,最后通过后续审计,测定风险是否得到有效的防范和控制。这样审计建议可以直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险,并将事后评价反馈延伸到事前和事中,使内部审计成为企业价值链中的必要环节。这种从左到右的顺序,从企业目标出发,通过风险衡量,确定如何控制风险的审计方式,使管理层与内部审计的关系发生了重大变化。

3、编制审计报告及后续审计

在审计终结阶段,审计人员以风险评估为基础提出审计发现和审计建议后,就要出具审计报告。审计报告是审计工作的产品,审计人员

(下转第308页)

2010. 10307

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