例题--注册会计师辅导《会计》第二十二章讲义4

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例题--注册会计师辅导《会计》第二十二章讲义4

注册会计师考试辅导《会计》第二十二章讲义4

例题

【例题4·计算题】甲公司于2013年1月1日开始执行新会计准则,经董事会和股东大会批准对有关会计政策和会计估计作如下变更。甲公司所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%,预计在未来期间不会发生变化,甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。历年按照10%计提盈余公积。

(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2013年年初账面余额为4 500万元,其中,成本为4 000万元,损益调整为500万元,未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。甲公司拟长期持有对丙公司投资。

[答疑编号5733220204]

『正确答案』

①属于会计政策变更 ②追溯调整分录 借:盈余公积 50 利润分配—未分配利润 450 贷:长期股权投资 500 注:对丙公司的投资于变更日不确认递延所得税。

(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2013年年初成本为6 800万元,已提折旧800万元,变更日的公允价值为8 000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

[答疑编号5733220205]

『正确答案』

①属于会计政策变更 ②追溯调整分录 借:投资性房地产—公允价值变动 1 200(8000-6800) 投资性房地产累计折旧 800 贷:递延所得税负债 (2 000×25%)500 盈余公积 (2 000×75%×10%)150 利润分配—未分配利润 (2 000×75%×90%)1 350

(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产,其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2013年年初账面价值为5600万元,公允价值为5800万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为5 600万元。

[答疑编号5733220206]

『正确答案』

①属于会计政策变更 ②追溯调整分录 借:交易性金融资产—公允价值变动 200 贷:递延所得税负债 (200×25%)50 盈余公积 (200×75%×10%)15 利润分配—未分配利润(200×75%×90%)135

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